Alankomaiden 30 prosentin päätös: tilanne vuonna 2026 ja mikä muuttuu vuonna 2027

30 prosentin päätös ( 30%-regeling , virallisesti expatregeling vuodesta 2024) antaa hollantilaiselle työnantajalle mahdollisuuden maksaa osan saapuvan työntekijän palkasta palkkaverottomana. Sitä on muutettu toistuvasti kolmen vuoden aikana, ja osa näistä muutoksista on kumottu. Tässä artikkelissa esitetään, mitä sovelletaan vuonna 2026, mitä sovelletaan 1. tammikuuta 2027 alkaen ja mihin siirtymäjärjestelmään työntekijä kuuluu. Jokainen luku on annettu sen vuoden mukaan, johon se kuuluu.

Mikä laitos on ja miksi se on olemassa

Työntekijälle, joka muuttaa Alankomaihin työhön, aiheutuu kuluja, joita paikallinen kollega ei joudu maksamaan: kaksinkertainen asuminen, korkeammat elinkustannukset, lennot kotiin, koti-irtaimiston säilytys, oleskelulupien ja ajokortin muuttaminen, kielikurssit perheelle. Alankomaiden palkkaverolaissa näitä kutsutaan ekstraterritoriaalisiksi kustannuksiksi (extraterritoriale kosten ) ja niiden korvaamista käsitellään kohdennettuna vapautuksena ( gerichte vrijstelling ) työhön liittyvien kustannusten järjestelmässä Wet LB 1964 -lain 31a artiklan nojalla. Oikein korvattuina niitä ei veroteta palkkana eivätkä ne käytä työnantajan vapaata katetta.

Näiden kustannusten todistaminen työntekijäkohtaisesti on hallinnollisesti raskasta. 30 prosentin päätös on kiinteämääräinen vaihtoehto: työnantaja voi käsitellä kiinteää prosenttiosuutta palkasta verovapaana korvauksena alueen ulkopuolisista kustannuksista ilman näyttöä kustannusten aiheutumisesta. Se on mukavuus, ei periaatteessa tuki – minkä vuoksi todellisten kustannusten korvaaminen on edelleen mahdollista ja joillekin työntekijöille arvokkaampaa. Kotitaloustavaroiden muuttokulut ja kansainväliset koulumaksut jäävät kiinteämääräisen korvauksen ulkopuolelle ja ne voidaan korvata lisäksi verovapaasti.

Paikka vuodessa

Taulukossa on esitetty vuosittainen kiinteämääräinen palkka, palkkanormi, nuorten maisterivaiheen tutkinnon suorittaneiden alennettu normi ja palkkakatto. Normit ovat verotettavan palkan vuosittaisia ​​määriä, jotka indeksoidaan tammikuussa.

Vuoden 2027 palkkanormit ja vuoden 2027 WNT-katto indeksin jälkeen julkaistaan ​​edellisen vuoden joulukuussa Staatscourantissa ja verosuunnitelman asiakirjoissa, ja ne tulisi tarkistaa ennen vuoden 2027 ensimmäistä palkanlaskentaa.

Kartio, joka otettiin käyttöön ja sitten vedettiin pois

Vuoden 2024 verosuunnitelmassa esiteltiin parlamentin muutoksella vähennys 1. tammikuuta 2024 alkaen laitokseen tuleville työntekijöille: 30 % ensimmäisten 20 kuukauden ajan, 20 % seuraavien 20 kuukauden ajan ja 10 % viimeisten 20 kuukauden ajan. Se kumottiin 1. tammikuuta 2025 alkaen, ja siirtymälain nojalla yksikään kohortti ei saavuttanut 20 prosentin tasoa vuonna 2024, eivät edes lyhennetyssä työsuhteessa olevat työntekijät: aikaisin 20 kuukauden jakso ei voinut päättyä ennen syksyä 2025. Kaikki sivut, joilla edelleen kuvataan 30/20/10 vähennystä, ovat vanhentuneita.

Minkä järjestelmän piiriin työntekijä kuuluu

• Hyöty otettiin käyttöön vuoden 2023 tai sitä aiemmin viimeisellä palkanmaksukaudella. 30 % koko jäljellä olevalle toimikaudelle, myös vuoden 2027 jälkeen, ja vanha (indeksoitu) palkkanormi. Palkkakatto on voimassa viimeistään 1. tammikuuta 2026 alkaen.
• Laitetta sovellettiin ensimmäisen kerran vuonna 2024. 30 % vuosina 2025 ja 2026, 27 % 1. tammikuuta 2027 alkaen; vanha (indeksoitu) palkkanormi on edelleen voimassa.
• Lainaa sovellettiin ensimmäisen kerran 1. tammikuuta 2025 tai sen jälkeen. 30 % vuosina 2025 ja 2026, 27 % 1. tammikuuta 2027 alkaen ja uusi, korkeampi palkkanormi vuodesta 2027 alkaen.

Edellytykset

Ulkomailta rekrytoitu

Tämä järjestely on tarkoitettu Alankomaiden ulkopuolelta palkatuille tai ulkomailta hollantilaiselle ennakonpidätysagentille lähetetyille työntekijöille, kuten artiklassa 10e Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 määritellään. Rekrytointi on tehtävä ennen muuttoa. Henkilöä, joka muuttaa ensin tänne ja etsii työtä myöhemmin, ei palkata ulkomailta, eikä hän ole oikeutettu etuun, olipa työ kuinka erikoistunut tahansa. Työnantajan ja työntekijän on myös sovittava kirjallisesti, että avustus korvaa alueen ulkopuolisia kustannuksia.

150 kilometrin kriteeri

Työntekijän on täytynyt asua yli 150 kilometrin päässä Alankomaiden rajalta suoraviivaisesti yli kaksi kolmasosaa 24 kuukaudesta ennen Alankomaiden työsuhteen alkamista – käytännössä vähintään 16 kuukautta näistä 24 kuukaudesta. Tämä ei koske useimpia Belgian, Luxemburgin ja suuren osan Länsi-Saksasta asukkaita.

Kriteeriä kyseenalaistettiin työntekijöiden vapaan liikkuvuuden vastaisena. Hoge Raad ei ratkaissut asiaa itse, vaan esitti ennakkoratkaisukysymykset Euroopan unionin tuomioistuimelle (Hoge Raad 9. elokuuta 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Unionin tuomioistuin totesi Sopora-tapauksessa (Euroopan unionin tuomioistuin 24. helmikuuta 2015, asia C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108), että tällainen kiinteämääräinen sääntö on sallittu edellyttäen, ettei se järjestelmällisesti johda selkeään todellisten kustannusten liialliseen korvaamiseen. Soveltamalla tätä testiä asian palauttamisen yhteydessä Hoge Raad piti Alankomaiden sääntöä pätevänä (Hoge Raad 4. maaliskuuta 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Alankomaissa tohtorin tutkinnon suorittaneille työntekijöille on rajoitettu poikkeus: tohtorin tutkinnon ajanjaksoa ei tässä oteta huomioon, edellyttäen että työntekijä suoritti 150 kilometrin ja 16/24 kuukauden kokeet välittömästi ennen tutkinnon aloittamista ja aloittaa kelpoisuustyön vuoden kuluessa tutkinnon suorittamisesta.

Alankomaiden työmarkkinoilla on niukasti erityisosaamista: palkkanormi

Lakisääteinen testi on, että työntekijällä on erityisosaamista, jota on niukasti tai ei lainkaan Alankomaiden työmarkkinoilla. Käytännössä tätä mitataan palkalla. 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 -lain mukaan työntekijällä katsotaan olevan erityisosaamista, jos vuosittainen verotettava palkka – palkka verovapaan vähennyksen jälkeen – ylittää vuoden normin: 48 013 euroa vuonna 2026, 46 660 euroa vuonna 2025, 46 107 euroa vuonna 2024.

Kaksi asiaa ymmärretään usein väärin. Normi ​​on alaraja verotettavalle palkalle , ei kokonaispalkalle: jos kokonaispalkka on 62 000 euroa ja 30 % otetaan verovapaasti, verotettava loppuosa on 43 400 euroa, eikä vuoden 2026 normia täytetä. Normia sovelletaan koko kauden ajan työaikaan suhteutettuna ja se nousee joka tammikuu; työntekijä, jonka palkka on selvästi sen yläpuolella työsuhteen alkaessa, voi pudota sen alapuolelle siirtymisen jälkeen osa-aikatyöhön, palkattomaan lomaan tai sairauden vuoksi alennetulla palkalla. Kun työntekijä lakkaa pysyvästi täyttämästä palkka- tai niukkuuskriteeriä, etuus raukeaa takautuvasti sen kuukauden ensimmäisestä päivästä, jona tämä tapahtui, ja olosuhteista riippuen koko verovuoden ajaksi.

Vaikka käytännössä kaikki työmarkkinasegmentin työntekijät täyttäisivät normin, Verohallinto voi silti testata niukkuutta erikseen tarkastelemalla koulutusta, asiaankuuluvaa kokemusta ja palkkatasoa lähtömaassa.

Nuorten maisterivaiheen alennettu normi

Alle 30-vuotiaaseen työntekijään, jolla on hollantilainen maisterin tutkinto tai vastaavaksi tunnustettu ulkomainen tutkinto, sovelletaan alennettua normia: 36 497 euroa vuonna 2026, 35 468 euroa vuonna 2025 ja 35 048 euroa vuonna 2024. Alennus on sidottu ikään, ei valmistumisvuoteen: yleinen normi tulee voimaan sinä kuukautena, kun työntekijä täyttää 30 vuotta. Työnantajien, jotka palkkaavat alennetun normin mukaisesti valmistuneita, on merkittävä 30. syntymäpäivä.

Nimettyjen hollantilaisten tutkimuslaitosten tieteelliset tutkijat ja akateeminen opetushenkilökunta sekä tunnustetussa laitoksessa erikoistumiskoulutuksessa olevat lääkärit täyttävät palkkanormin; muut ehdot koskevat heitä edelleen.

Hakeminen ja neljän kuukauden määräaika

Tämä ei ole automaattinen vaihtoehto. Työnantaja ja työntekijä hakevat sitä yhdessä Verohallinnolta, joka antaa päätöksen ( beschikking ), jossa ilmoitetaan aloitus- ja päättymispäivät. Vasta tämän jälkeen etuus voidaan maksaa verovapaasti, ja työnantajan on säilytettävä päätös palkkarekisterissä.

Aikataulusääntö on tämän asian kallein yksityiskohta. Jos hakemus jätetään neljän kuukauden kuluessa työsuhteen alkamisesta, helpotus tulee voimaan takautuvasti kyseisestä päivästä. Jos se jätetään myöhemmin, se tulee voimaan vasta hakemuskuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä, ja väliset kuukaudet menetetään pysyvästi. Vaikeuspoikkeusta ei ole; vanhemman viranhaltijan kohdalla neljä kuukautta menetettyä vapautusta on helposti viisinumeroinen summa.

Kieltäytymiseen voi hakea muutosta, mutta hyödyllisempi vaihe on tarkistaa kelpoisuus ennen sopimuksen allekirjoittamista.

Kesto: 60 kuukautta, ja alennettu aikaisemmista oleskeluista

Pisin mahdollinen määräaika on 60 kuukautta. Ennen vuotta 2019 se oli kahdeksan vuotta, mutta se lyheni viiteen vuoteen 1. tammikuuta 2019 alkaen, ottaen huomioon siirtymäkauden helpotukset, jotka päättyivät vuoden 2020 lopussa. Kaikissa nykyisissä tapauksissa noudatetaan 60 kuukauden määräaikaa.

Määräaikaa lyhennetään aiemmilla työskentely- tai asumisjaksoilla Alankomaissa, jotka päättyvät työsuhteen alkamista edeltäneiden 25 vuoden aikana. Lyhyitä vierailuja ei oteta huomioon tietyissä rajoituksissa: yleisesti ottaen enintään 20 työpäivää kalenterivuodessa Alankomaissa työskentelyä ja enintään kuusi viikkoa kalenterivuodessa Alankomaissa henkilökohtaisista syistä tapahtuvaa oleskelua sekä kertaluonteinen kolmen kuukauden peräkkäinen jakso, jonka Verohallinnon tietämysryhmä on vahvistanut soveltuvan vuosittaisen kuuden viikon poikkeuksen rinnalla eikä sen sijaan. Jokaisen, joka on aiemmin asunut tai opiskellut täällä, tulisi laskea vähennys ennen viiden vuoden etuuteen turvautumista.

WNT-normin mukainen yläraja

1. tammikuuta 2024 alkaen kiinteämääräistä verokantaa on sovellettu vain palkkoihin, jotka eivät ylitä Wet normering topinkomensin mukaista yleistä palkkakattoa, jota usein kutsutaan Balkenendenormiksi: 233 000 euroa vuonna 2024, 246 000 euroa vuonna 2025 ja 262 000 euroa vuonna 2026. Vuonna 2026 verovapaa enimmäismäärä on siis 30 % 262 000 eurosta, eikä enimmäismäärän ylittävä palkka ole verovapaa.

Työntekijöillä, joilla oli jo käytössä tämä mahdollisuus vuoden 2022 viimeisellä palkanmaksukaudella, oli siirtymäkauden helpotus palkkakatosta 1. tammikuuta 2026 asti. Tämä helpotus on päättynyt: vuodesta 2026 alkaen palkkakatto koskee kaikkia poikkeuksetta. Tämä on muutos, joka todennäköisimmin koskettaa tänä vuonna pitkäaikaisia, korkeasti palkattuja ulkomaalaisia ​​ja heidän palkanlaskentaosastojaan.

Ylärajaa sovelletaan pidätysagenttia kohden ja se lasketaan uudelleen suhteessa aikaan, jos järjestely ei ole toiminnassa koko vuotta, joten kesken vuoden tehtävässä siirrossa kukin työnantaja soveltaa omaa aikajakoaan.

Työnantajan vaihtaminen

Päätös myönnetään tietylle työnantajalle ja työntekijälle yhdessä, eikä se kulje työntekijän mukana. Työnantajan vaihtuessa järjestelyä voidaan jatkaa alkuperäisen määräajan loppuun asti, mutta vain, jos edellisen työsuhteen päättymisen ja uuden sopimuksen solmimisen välinen aika on enintään kolme kuukautta ja uusi työnantaja ja työntekijä jättävät uuden yhteishakemuksen neljän kuukauden kuluessa uudesta aloituspäivästä. Edellytykset, mukaan lukien vuoden palkkanormi, testataan uudelleen.

Kolmen kuukauden mittainen aikaraja mitataan tarkasti. Yhdessä valituksessa evättiin jatkosopimus, jossa edellinen työsuhde oli päättynyt noin puolitoista vuotta ennen uuden sopimuksen tekemistä; työntekijän oleskeluluvan peruuttamisella sillä välin ei ollut vaikutusta verotusarvioon (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 27. kesäkuuta 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Irtisanoutuminen ilman allekirjoitettua uutta sopimusta vaarantaa jäljellä olevan työsuhteen.

30 prosentin päätös ja korkeasti koulutetun maahanmuuttajan kriteeri ovat eri testejä

EU:n ulkopuolisilla kansalaisilla on yleensä oleskelulupa korkeasti koulutettuna maahanmuuttajana ( kennismigrant ), jonka työnantaja on IND:n tunnustama. Tällä järjestelyllä on oma palkkakriteerinsä, joka vahvistetaan kuukausittain ja josta on poistettu 8 prosentin lomakorvaus: vuonna 2026 se on 5 942 euroa bruttona kuukaudessa 30-vuotiaille ja sitä vanhemmille työntekijöille, 4 357 euroa alle 30-vuotiaille ja alennettu 3 122 euroa valmistuneille orientaatiovuoden jälkeen. EU:n sinisellä kortilla on jälleen omat lukunsa.

• IND-kriteeri on bruttokuukausipalkka; veronormi on vuosittainen verotettava palkka. jälkeen verovapaa määrä vähennetään.
• Toisen täyttyminen ei takaa toisen täyttymistä. Lyhennettyä perehdytysvuotta noudattava työntekijä ei ole lähelläkään vuoden 2026 veronormia, joka on 48 013 euroa.
• 30 prosentin veropäätöksen soveltaminen ei saa painaa palkkaa IND-kriteerin alapuolelle, joten palkan vaihtaminen verovapaaseen alennukseen on tarkistettava molempien perusteella. EU:n ja ETA:n kansalaiset eivät tarvitse lupaa, mutta heihin sovelletaan samoja veroehtoja.

Osittaisen ulkomaisen verovelvollisen aseman päättyminen

Työntekijä, jolle oli myönnetty 30 prosentin päätös, saattoi aiemmin valita veroilmoituksessaan, että häntä kohdellaan osittain ulkomailla asuvana verovelvollisena Wet IB 2001 -lain 2.6 artiklan nojalla. Kohdat 2 ja 3 laskettiin sitten ikään kuin työntekijä olisi ulkomailla asuva, joten ulkomaiset säästöt, sijoitukset ja kakkosasunnot jäivät Alankomaiden verotuksen ulkopuolelle – usein arvoltaan enemmän kuin itse palkkaverovapautus.

Valinta lakkautettiin 1. tammikuuta 2025 alkaen. Työntekijöille, joihin päätöstä sovellettiin vuoden 2023 viimeisellä palkanmaksukaudella, annettiin siirtymäkauden helpotus: he voivat valita osittaisen ulkomailla asuvan aseman verovuoteen 2026 asti. Tämä helpotus päättyy 31. joulukuuta 2026. 1. tammikuuta 2027 alkaen jokainen työntekijä, jolla on tämä järjestely, on täysi Alankomaiden verovelvollinen, ja hänen maailmanlaajuiset tulonsa kuuluvat box 2- ja box 3 -luokkien piiriin, ellei sovellettavista kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskevista sopimuksista muuta johdu.

Kyseisen ryhmän kannalta tämä on vuoden 2026 suunnittelupiste, ei vuoden 2027: kaikkien siirtymäsääntöön vetoavien tulisi tarkistuttaa vuoden 2027 tilanne tänä vuonna, mukaan lukien ulkomaisen omaisuuden ja osakeomistusten sopimuskohtelu sekä 1. tammikuuta 2027 hallussa olleiden varojen laatikon 3 seuraukset.

Vaihtoehto: todellisten ekstraterritoriaalisten kustannusten korvaaminen

Kiinteähintainen korvauksen määrä ei ole ainoa vaihtoehto. Työnantaja voi sen sijaan korvata todelliset alueen ulkopuoliset kustannukset verovapaasti todisteiden perusteella ilman prosenttirajoitusta, palkkanormia tai 150 kilometrin kriteeriä. Se on avoin työntekijöille, jotka eivät täytä lainkaan kiinteähintaisen korvauksen ehtoja, mukaan lukien rajat ylittävät rekrytoinnit 150 kilometrin vyöhykkeen sisällä, ja se on arvokkaampi silloin, kun todelliset kustannukset ovat korkeat: kallis kahden hengen majoitus, tiheät pitkän matkan kotimatkat, suuren perheen muutto.

Vuodesta 2023 lähtien valinta on tehtävä työntekijäkohtaisesti sen kalenterivuoden ensimmäisellä palkanmaksukaudella, jona alueen ulkopuolisia kustannuksia korvataan, ja se vahvistetaan sitten kyseiselle vuodelle; sitä ei voida korjata jälkikäteen. Työntekijän ensimmäisenä vuonna työnantaja voi vaihtaa kahden menetelmän välillä palkanmaksukaudella neljännen kuukauden loppuun asti, minkä jälkeen hänen on sitouduttava loppuvuodeksi. Jos kiinteämääräinen maksu alkaa myöhemmin, todelliset kustannukset voidaan korvata aikaisemmilta kuukausilta.

Tämä menetelmä edellyttää perusteltavissa olevaa dokumentaatiota: kuitteja, käytäntöä, jossa määritellään, mitkä kategoriat lasketaan, ja työntekijäkohtaista laskelmaa palkanlaskennassa. Vuodesta 2027 alkaen, 27 prosentissa, vertailu muuttuu ja se olisi tehtävä uudelleen ylemmän ja paljon uudelleensijoitettujen työntekijöiden osalta.

Mitä työnantajan tulisi tehdä käytännössä

• Testaa kelpoisuus ennen sopimuksen allekirjoittamista: rekrytointi ulkomailta, 150 kilometrin ja 16/24 kuukauden historia sekä aiemmat Alankomaiden oleskelut, jotka lyhentävät sopimuksen kestoa.
• Määritä palkkio siten, että verotettava palkka lisän jälkeen ylittää vuoden normin, ja kirjaa sopimukseen tai lisäykseen, että lisä korvaa alueen ulkopuolisia kustannuksia.
• Hakekaa yhdessä neljän kuukauden kuluessa ensimmäisestä työpäivästä. Merkitkää määräaika sopimuksen allekirjoitushetkellä, älkääkä perehdytyksen yhteydessä.
• Tee vuosittainen valinta kiinteämääräisen ja todellisten kustannusten välillä kunkin kalenterivuoden ensimmäisellä palkanmaksukaudella ja kirjaa se.
• Testaa jokainen työntekijä uudelleen uusien normien ja enimmäismäärän suhteen joka tammikuu; merkitse päiväkirjaan kaikkien alennetun perustutkinto-normin piiriin kuuluvien 30-vuotissyntymäpäivä ja jokaisen päätöksen päättymispäivä.
• Kerro työntekijöille kirjallisesti, mitä etuus ei tee: se ei yleensä oikeuta eläkevakuutukseen ja alentaa sosiaaliturvaetuuksien ja asuntolainakyvyn perustetta.
• Työnantajan vaihtuessa sovi kolmen kuukauden tauko ja uusi hakemus ennen edellisen työsuhteen päättymistä.